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    營改增后,甲供材與甲控材的實操要點,不看會后悔!
    時間:2017-05-04?? 瀏覽:450次

      1、甲供材是全部或部分設備、材料、動力由業主(發包方)自行采購給總承包使用的行為??偝邪I材料讓分包人領用,這不是甲供材。實踐當中,存在總包統一買建筑材料給分包人施工的現象,不能適用于甲供材。

      2、甲控材是業主指定材料供應商或品牌,讓施工企業自行采購的行為。

      一、甲供材的內涵

      甲供材是全部或部分,有沒有比例限 制?第 一種現象,如果發包方針對發包的建筑工程自購的材料為零的現象就是包工包料工程。第二種現象,如果甲方全部購買材料,那就叫標準的純勞務分包。按照建筑法規定,業主不可以專門把勞務對外發包,勞務只能做分包。

      所以這兩種現象,第二種一般不存在,即不存在純勞務,存在第 一種情況,什么都不賣(包工包料現象)。但是業主買多少呢?實踐當中只會買一部分,稅法沒有比例限 制。甲供材,施工企業可以選擇簡易計稅方法計算增值稅,稅法說的是可以,不是必須。因此在稅法當中,甲供材部分沒有比例限 制,甲方買一塊錢也叫甲供材。

      ? 案例分析

      土方工程,土方回填、填埋,需要重型機械操作。沒有材料,只有機械跟勞力。挖機方提供機械但是沒有材料,營改增之前,土方工程是按3%交稅,營改增以后,變成一般計稅,稅負增加了。

      土方工程合同是之后簽的,開工也是營改增后開的,要走簡易,需要是甲供,所以可以在合同中約定,讓甲方提供機油。機油叫動力費用,按照工程造價,可以幫業主買機油,開票給業主。如果業主真的不想買,合同還是寫甲供,施工企業買機油,拿現金給業主,他拿去報銷,票開給他就行了,就成了甲供按簡易。

      土方工程如何簽合同?要分以下兩種情況:

     ?。?)如果跟業主簽合同的話,應該這樣處理。如果跟總包簽合同,總包先包了再分包給土方單位。稅法規定,清包工可以選簡易,清包工是輔料加勞務。

     ?。?)跟總包簽的分包合同,拉土方,機油是輔料,大的是人力。走清包工這一項,簽成勞務分包合同去備案,可以選簡易。

      二、營改增前后甲供材的區別

      “建筑業營改增后存在的“甲供材”與營改增前存在的“甲供材”有嚴格的區別,具體如下:

     ?。?)“甲供材”成本核算的區別

      營改增后的“甲供材” 直接在發包方或業主進行成本核算,材料供應商將材料發票直接開給發包方或業主進行賬務處理。而營改增前的“甲供材”分為“設備和裝修材料的甲供材”和“除設備和裝修材料之外的甲供材”,其中“設備和裝修材料的甲供材”直接在發包方或業主進行成本核算,即與營改增后的“甲供材”是一樣的?!俺O備和裝修材料之外的甲供材”在施工企業進行成本核算,材料供應商將材料發票直接開給施工企業進行賬務處理。

     ?。?)“甲供材”是否計入建筑施工企業的產值的區別

      營改增后的“甲供材” 不計入施工企業的產值,即在進行工程結算時, “甲供材”不計入施工企業的結算價。而營改增前的“甲供材”,其中“設備和裝修材料的甲供材”不計入施工企業的產值,與營改增后的“甲供材”是一樣的?!俺O備和裝修材料之外的甲供材”才計入施工企業的產值。

      但是甲供材要進工程造價,那就面臨一個問題:合同怎么簽。

      舉個例子:1000萬的合同,如果有200萬的甲供材,我們跟業主簽1000萬還是800萬?甲供材是要進工程造價的,簽合同的時候,要按照工程造價發包,就要按照1000萬。但是合同要有約定,材料設備提供條款。一定要寫清楚業主提供還是總包提供?業主提供哪些品種、型號?具體后面以清單為主,標準的合同應該是這樣的。

      甲供材選擇簡易計稅,是要去公司注冊地的國稅局做備案的。如果不寫清楚,很籠統,資料不全,有爭議,稅務局就會查你。

     ?。?)建筑施工企業對“甲供材”是否要繳納增值稅的區別

      營改增后的“甲供材”,施工企業不繳納增值稅,因為 “甲供材”在發包方進行成本核算,如果發包方依照稅法的規定,符合可以抵扣增值稅進項稅額的情況,則“甲供材”部分的增值稅進項稅額在發包方享受抵扣,而“甲供材”的成本發票沒有在施工企業進行核算,也沒有計入施工企業的產值或收入,施工企業不存在針對“甲供材”部分再繳納增值稅。

      三、“甲供材”的合同簽訂技巧

      1、跟業主簽合同的時候,一定要寫清楚選擇簡易還是一般?,F在很多甲供材沒有寫清楚,到工程結算去稅務局備案的時候,會有問題。標準來講,主合同要寫清楚簡易,跟備案表一致。

      要看工程有多大,選簡易計稅,稅是3%/(1+3%)=2.91%;選11%是可以減掉的,11%/(1+11%)=9.91%。其實不一定選擇簡易就省稅,工程20億跟1億是不一樣的,材料費是60%-70%,人工費是20%-30%,機械費是10%(路橋行業是25%)。工程越大,材料越多,如果是包工包料,稅費可能會低于2.91%,所以不一定簡易更省稅。怎么測算呢?

      假設“甲供材”合同中約定的工程價稅(工程造價是稅前工程造價+稅前工程造價×11%)合計(不含甲方購買的材料和設備)為A,

     ?。?)由于一般情況下,機電安裝、鋼結構安裝的建筑企業采購材料物質的適用稅率一般均是17%,于是,推導出臨界點:

      建筑企業采購材料物質的進項稅額=建筑企業采購材料物質價稅合計×17%÷(1+17%)=7%× A

      由此計算出臨界點:

      建筑企業采購材料物質價稅合計=48.18%× A

     ?。?)但是這里講的是機電安裝企業(因為沒有輔料),但如果是路政呢?

      從事房建工程、路橋工程、水利工程、管道工程和裝修工程的建筑企業,建筑企業自行采購材料物質中有30%左右的砂石料、磚和混泥土抵扣3%,70%左右的鋼筋建筑材料抵扣17%,

      建筑企業采購材料物質的進項稅額=建筑企業采購材料物質價稅合計×17%÷(1+17%) ×70%+建筑企業采購材料物質價稅合計×3%÷(1+3%) ×30% =7%× A(0.10171+0.873)建筑企業采購材料物質價稅合計。

      由此計算出臨界點:

      建筑企業采購材料物質價稅合計=71.86%× A

      一般來講,施工企業采購的砂石料、混凝土一般是30%,需按70%來計算,是71.86%。

      因此,我們做這些行業,一般選簡易是好的,但具體還要做測算。

      2、建筑企業“甲供材”涉稅風險控制的合同簽訂技巧

     ?。?)當機電安裝、鋼結構安裝的建筑企業選擇一般計稅方法計算增值稅時,必須要爭取在甲供材合同中建筑企業采購的材料物質價稅合計> 48.18%ד甲供材”合同中約定的工程價稅合計。

     ?。?)當機電安裝、鋼結構安裝的建筑企業選擇簡易計稅方法計算增值稅時,必須要爭取在甲供材合同中建筑企業采購的材料物質價稅合計<48.18%ד甲供材”合同中約定的工程價稅合計。

     ?。?)當從事房建工程、路橋工程、水利工程、管道工程和裝修工程的建筑企業選擇一般計稅方法計算增值稅時,必須要爭取在甲供材合同中建筑企業采購的材料物質價稅合計> 71.86%ד甲供材”合同中約定的工程價稅合計。

     ?。?)當從事房建工程、路橋工程、水利工程、管道工程和裝修工程的建筑企業選擇簡易計稅方法計算增值稅時,必須要爭取在甲供材合同中建筑企業采購的材料物質價稅合計<71.86%ד甲供材”合同中約定的工程價稅合計。

      3 、簽訂“甲供材”合同的節稅簽訂技巧

     ?。?)建筑企業采購材料物質占整個工程造價的多少,或者說甲供材料占整個工程造價的多少,是選擇計稅方式的關鍵!

     ?。?)與業主簽訂甲供材合同的情況下,如果工程報價是(裸價+裸價×11%),則合同中必須注明建筑企業選擇簡易計稅辦法計算增值稅,按照3%向業主開具3%的增值稅發票。

     ?。?)在與業主簽訂甲供材合同的情況下,如果工程報價是(裸價+裸價×11%),而且業主強烈要求在合同中必須注明建筑企業必須選擇一般計稅辦法計算增值稅,按照11%向業主開具11%的增值稅發票。則建筑企業一定要爭取業主買的材料在整個工程所用的材料中所占的比重很低。

     ?。?)在與業主簽訂甲供材合同的情況下,如果工程報價是(裸價+裸價×3%),則合同中必須注明建筑企業選擇簡易計稅辦法計算增值稅,按照3%向業主開具3%的增值稅發票。不能注明建筑企業選擇一般計稅辦法計算增值稅,按照11%向業主開具11%的增值稅發票。

      四、甲控材實操要點

      《建筑法》第25條,甲控材是違法行為,存在風險。

      發包方與材料供應商簽訂采購合同,并付款給材料供應商,但材料供應商開發票給建筑企業,從而虛開增值稅專用發票。

      那么應該怎么辦?

      1、甲控材”稅收風險控制實際操作要點

     ?。?)發包方與建筑企業簽訂包工包料的合同,且合同中不能有“施工企業向某某材料供應商采購材料的字樣”。

     ?。?)建筑企業與材料供應商簽訂采購合同,并付款給材料供應商,材料供應商開增值稅專用發票給建筑企業。

     ?。?)發包方付款給建筑企業,建筑企業付款給材料供應商,發包方不能付款給材料供應商。

      2、如果發包方一定要付款給材料供應商,今后抵建筑企業的工程款,則必須采用一下方法:

      第 一,建筑企業先開具11%的建筑服務業的增值稅發票給發包方,開票金額與發包方支付給材料供應商的金額一致;

      第二,建筑企業、發包方和材料供應商簽訂三方委托支付協議書:建筑企業委托發包方向材料供應商支付材料款。

      第三、材料供應商開具增值稅專用發票給施工企業。

      注:業主付給材料供應商的材料款,相當于發包方付給施工企業的預付款,施工企業預收賬款產生增值稅納稅義務時間,就要開票給業主。



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